2021年5月10日，北京市人社局副處長在體驗了送外賣不易之后，攜巡視組與美團公司代表進行了對話，美團公司代表表示，在冊1000萬美團騎手均為“外包”，引起社會熱議。

        今天我們簡單分析人員外包在不同合作模式下的涉稅問題，承接外包業務的第三方企業在現行政策下如何規范自身財務、發票、業務流程的管理制度，以期為人員外包用工問題的稅務合規提供參考和借鑒。

一、揭秘“美團騎手”的外包模式

（圖1、2 來源北京衛視）

         “美團騎手”外包所涉及的法律問題引起了廣大人民群眾熱烈地討論。“美團騎手”的外包模式主要是指：美團作為用工企業將公司的配送業務外包給第三方企業，然后由第三方企業作為承包方，與配送員簽署相關合同，由這些配送員為美團提供服務。美團與配送員之間屬于外包關系，第三方企業與配送員之間屬于勞動/勞務/合作關系，美團負責支付給第三方企業服務費，第三方企業負責為配送員支付工資/勞務報酬/服務費等。

圖3 美團用工模式

        美團配送員與第三方企業簽訂合同主要有三種，分別為：勞動合同、勞務協議和承攬協議。三種合同存在較大的差別，一是勞動合同，第三方企業向騎手支付工資，購買社保，按工資薪金代扣代繳個稅。二是勞務協議，第三方企業向騎手支付勞務報酬，按勞務報酬預扣預繳個稅。三是承攬協議，騎手通過第三方企業為美團提供個人服務，相當于是個體戶，第三方企業代為支付服務費和繳納個稅（此種模式為目前廣為傳頌的狹義的平臺式靈活用工業務）。

二、外包模式的涉稅處理分析

        人員外包，不同合作模式，涉稅處理亦不相同。

（一）靈活用工模式

        在靈活用工模式下，用工企業與第三方企業（靈活用工平臺）簽署咨詢服務協議，并支付服務費；第三方企業開具6%服務費增值稅專用發票給實際用工企業。并負責向自由職業者結算服務費并代征代繳個稅。

圖4 靈活用工模式

        靈活用工模式適用于民法，用工企業、第三方企業、自由職業者無隸屬關系，互為平等的合作關系。自由職業者在第三方企業（靈活用工平臺）承接相關業務，從平臺取得服務費，可視為經營所得從而降低個稅，增加到手收入。

（二）勞務派遣模式

        在勞務派遣模式下，用工企業與第三方企業簽訂勞務派遣協議，支付其服務費；第三方企業向實際用工企業開具6%服務費增值稅專用發票。第三方企業與勞動者簽訂勞動合同，并支付其工資，繳納社保。

圖5 勞務派遣模式

        勞務派遣模式下，派遣員工由用工企業直接管理，與用工企業其他員工采用相同的勞動制度。派遣員工工資由第三方企業即派遣公司發放，根據工資代扣代繳個人所得稅。除此之外，用工企業可能還會根據派遣員工實際服務內容向其支付加班費、獎金、福利等，這種情形實際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。現行稅法規定未對此情形適用誰來代扣代繳有明確的規定，尚待商榷。

（三）勞務外包模式

        在勞務外包模式下，用工企業與第三方企業簽署勞務外包協議，并支付服務費；第三方企業開具6%服務費增值稅專用發票給用工企業。第三方企業負責與勞務人員結算勞務報酬并代征個稅。

圖6勞務外包模式

        勞務外包適用于合同法，第三方企業與勞動者簽訂勞務協議，勞動者與用工企業沒有直接關系，但是與第三方企業有勞務關系。個稅適用于勞務費稅率，此種模式個稅稅率較高，隨著靈活用工業務模式的發展，逐步被取代。

        無論采取上述何種合作模式，人員外包都需要規范業務開展流程、規范資金收付管理，厘清用工單位、第三方企業、提供勞務的個人之間的法律關系、資金關系，否則極易引發虛開等責任風險。

三、靈活用工持續發展

        在新冠疫情的沖擊與就業壓力持續存在的背景下，企業用工成本不斷增加，靈活用工由于可以降低企業用工成本而受到企業熱捧。同時由于靈活用工有利于提高社會的就業率和穩定民生，國家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業、保市場主體”方面發揮的積極作用。2020年至今，國家及政府出臺了較多的靈活用工利好政策。

        國務院總理李克強2021年5月12日主持召開國務院常務會議，決定繼續延長部分減負穩崗擴就業政策期限，確定進一步支持靈活就業的措施。會議指出，靈活就業是群眾就業增收的重要渠道，目前全國靈活就業人員達2億人。會議確定了進一步支持靈活就業的措施。一是研究制定靈活就業人員參加城鄉居民基本養老保險的兜底措施。推動放開靈活就業人員在就業地參加社保的戶籍限制。二是開展平臺靈活就業人員職業傷害保障試點，合理界定平臺企業責任，探索用工企業購買商業保險、保險公司適當讓利、政府加大支持的機制。三是抓緊清理和取消不符合上位法或不合理的收費罰款規定，為靈活就業創造好的環境。